为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于修订〈广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法〉的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

一、《公告》出台背景

税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。

为全面推进依法治税，适应国税地税征管体制改革需要，结合规范化标准化一体化建设要求，我局以合法合理、公平公正、高效便民为原则，对《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号)进行修订，进一步切实解决执法实践中裁量空间较大、操作存在差异等问题，规范税收执法，保障纳税人合法权益，促进执法公平，减少税收争议，促进纳税遵从。

二、《公告》的主要内容

修订后的《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（以下简称《办法》）共31条，《办法》附件《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》（以下简称《裁量基准》）共50条。此次修订，主要有以下几个方面：

（一）修改“从轻处罚”的规定。原《办法》第十条规定：从轻处罚是指“在《裁量基准》所规定档次内按较轻的幅度，依法确定处罚。”本次修改新增了“或由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次”的内容。（《办法》第十条）

（二）修改集体审议有关规定。一是将原《办法》第十七条第（二）项规定：“对违法行为给予较重行政处罚的”修改为“依照本办法第十一条拟给予从重处罚的”。“较重行政处罚”具体的标准和范围未明确，该规定难以操作，故本次修改予以删除。二是新增“由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次的”应当经过集体审议规定。（《办法》第十七条）

（三）删除原《办法》第十八条第三款规定：“按照本办法第十七条规定须经集体审议的行政处罚案件，应先经集体审议再报行政处罚实施机关负责人批准后实施”的内容。该款规定与《办法》第十八条第一款、第二款有关规定重复，故予以删除。（《办法》第十八条）

（四）删除原《办法》第二十六条规定：“国税机关、地税机关应当强化执法协作，健全信息交换和执法合作机制，保证同一地区对基本相同的税收违法行为的行政处罚基本一致。” 由于国税地税征管体制改革，导致原规定不适用于新税务机关，故本次修改予以删除。

（五）明确《办法》（包括《裁量基准》）所称的“超过”均不含本数。（《办法》第二十八条）

（六）删除原《办法》第三十一条规定：“市级税务机关可以在本办法规定的《裁量基准》幅度内，根据实际进行细化，并报上一级税务机关备案”。由于《办法》系《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号）第九条授权省税务局所作之细化具体操作规定，原《办法》第三十一条规定与《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第41号) 第十一条第二款规定：“被授权税务机关不得将被授予的权力转授给其他机关。”不符，故本次修改予以删除。

（七）按照有利于纳税人的原则，结合减税降费的精神，修改部分违法行为的“违法情节”表述，将“在税务机关责令限期改正通知书规定期限届满30日”修改为“在税务机关责令限期改正通知书规定期限届满60日”，对处罚金额做降低调整。（《裁量基准》第一条、第二条、第三条、第四条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十二条、第三十四条）

（八）严格落实“首违不罚”的裁量规则，删除原《裁量基准》第十五条、第三十三条“违法程度”为轻微的“违法情节”中“且在逾期之日起60日内改正”的限制规定。（《裁量基准》第十五条、第三十三条）

（九）取消“零申报”规定，方便操作。原《裁量基准》第十五条、第三十三条的“处罚基准”规定：“对零申报的个人（含个体工商户）处以20元罚款”、“对零申报企业或其他组织处以200元罚款”、“对零申报的个人（含个体工商户）、企业或其他组织不适用严重档次的处罚”。但由于“零申报”的定义在法律中并未明确，在实务操作中易产生歧义，故本次修改予以删除。（《裁量基准》第十五条、第三十三条）

（十）随着税务机关信息管税能力不断增强，“未按照规定缴销发票”、“丢失发票”等违反发票管理规定的行为所造成的影响较以往有所减轻。按照有利于纳税人的原则，对部分违法行为的“违法情节”中涉及的发票数量和发票金额作了调整。（《裁量基准》第二十一条、第二十三条、第二十四条、第二十五条）

（十一）新增对骗税行为行政处罚的裁量基准。（《裁量基准》第四十六条）

（十二）删除有关注册税务师及税务师事务所的规定。因《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第14号）已于2017年12月29日全文废止。故本次修改将涉及注册税务师及税务师事务所的规定（原《裁量基准》第五十一条、第五十二条、第五十三条、第五十四条）予以删除。

三、《公告》生效时间

《办法》自2019年10月1日起施行。《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局广东省地方税务局公告2017年第15号）同时废止。